外貿企業出口退稅的計算和申報

出口退稅是對出口貨物退還或免征增值稅、消費稅的一項稅收政策。出口退稅的貨物一般應具備5個條件，一是必須屬于已征或應征增值稅、消費稅的產品；二是必須報關離 境；三是必須從境外收匯；四是必須有退稅權的企業出口的貨物；五是必須在財務上作出 口銷售。出口退稅的企業包括外貿企業（含工貿企業）、工業企業和特定出口退稅企業。 特定出口退稅企業出口退稅方法與外貿企業基本相同。

　　外貿企業出口退稅的計算和申報

　　 外貿企業，指有進出口經營權的貿易型企業。對其自營或委托出口的貨物實行出口退稅辦法。

　　 一、出口退稅的計算

　 （一）計稅依據和退稅率
　　準確地計算出口退稅，必須正確地確定計稅依據和適用退稅率。

　　1.計稅依據 出口退稅的計稅依據，指按照出口貨物適用退稅率計算應退稅額的計稅金額或計稅數量。

　　（1）外貿企業出口貨物退增值稅的計稅依據為出口產品購進金額。如果出口貨物一次購進一票出口，可以直接從專用發票上取得；如果一次購進多票出口或多次購進、多票出口， 不能具體到哪一票業務時，可以用同一產品加權平均單價乘以實際出口數量計算得出。如 果出口貨物是委托加工產品，其退稅計稅依據為用于委托加工的原材料購進金額和支付的 加工費金額。

　 （2）外貿企業出口貨物退消費稅的計稅依據為，出口消費稅應稅貨物的購進金額或實際出口數量。可根據出口情況，從消費稅繳款書中直接取得或計算得出。

　　2.退稅率

　　出口退稅的退稅率是，根據出口貨物退稅計稅依據計算應退稅款的比例。包括增值稅退稅率、消費稅退稅率或單位產品退稅額。由于消費稅退稅率或單位產品退稅額與征稅完全相同，這里主要介紹增值稅退稅率。

　 1994年稅制改革后，我國出口產品的增值稅退稅率與征稅稅率是一致的，但在執行中發現存在少征多退、退稅額增長速度遠遠大于征稅增長速度，退稅規模超出財政負擔能力等問題。為了既支持外貿事業發展，又兼顧財政緊張的實際情況，國務院先后兩次調低了 出口貨物的退稅率。自1996年1月1日起（含1月1日），報關離境的出口貨物按照下列稅率 計退增值稅。

　 （1）煤炭、農產品出口退稅率為3％；

　 （2）以農產品為原料加工生產的工業品和除煤炭、農產品以外按13％稅率征收增值稅的 貨物（如小農具、農藥、化肥等），以及從小規模納稅人收購的符合退稅條件的貨物（農 產品除外），出口退稅率為6％；

　 （3）按17％稅率征收增值稅的一般工業品，出口退稅率為9％；

　 （4）外貿企業委托生產企業加工收回后出口的貨物，其支付的工繳費部分的退稅率為14％。

　　需要注意的是，根據出口退稅的"從低退稅"原則，考慮到征稅中存在的實際問題， 對出口的農產品，如果專用發票注明的稅率是17％，也只按3％的退稅率計算退稅；對出 口的以農產品為原料加工生產的工業品和一般工業品，如果專用發票注明的稅率是13％， 則分別按3％和6％的退稅率計算退稅。

　（二）計算方法

　　準確地計算出口退稅，必須掌握正確的計算方法。一般來說，出口貨物應退稅額等于 計稅依據乘以退稅率，當期（次）應退稅額等于當期（次）各出口貨物應退稅額的總和。 但對進料加工復出口貨物，由于進口料件給予了免稅，因此應計算抵減部分退稅額。有關 計算公式如下：

　　1.一般貿易、加工補償貿易和易貨貿易出口貨物 應退稅額＝計稅依據×適用退稅率

　　2.委托加工收回后出口的貨物 應退稅額＝原材料金額×退稅率＋工繳費金額×14％

　　3.進料加工復出口貨物

　　應退稅額＝計稅依據×退稅率－銷售進口料件應抵減退稅額

　　銷售進口料應抵減退稅額＝銷售進口料件金額×退稅率－海關對進口料件實征增值稅稅額

　　出口退稅計算的關鍵是，正確確定出口貨物的計稅依據和退稅率。對進料加工復出口貨物的銷售進口料件應抵減退稅額，由于加工后的貨物是分次出口的，核銷期很長，很難具體確定哪一次出口貨物該抵減多少退稅額。因此，一般由主管出口退稅的國稅機關在開 具"進料加工貿易申請表"后，從企業應退稅款中扣除。

　 （三）具體計算實例

　　某化工進出口公司1997年1月購進及出口貨物的有關資料如 下（年初無庫存）：

　　1.購進檸檬酸40000公斤，金額273504.27元，稅額46495.73元，已出口20000公斤；

　　2.&127;購進鹽36000公斤，金額9230.77元，稅額1569.23元，尚未出口；

　　3.以進料加工貿易方式免稅進口煙膠250噸，其中200噸轉售給某輪胎廠加工輪胎，銷售金額1440000元，稅額244800元，已開具"進料加工貿易申請表"，另50噸以委托加工方式加工輪胎。購進輪胎300條，金額965897.40元，增值稅額164202.56元，消費稅額96589.74 元；委托加工收回輪胎100條，支付工繳費金額120000元，增值稅額20400元，工廠按同類產品價格代收代繳消費稅32196.60元。購進和委托加工收回的輪胎已全部出口；

　　4.購進蒽醌3000公斤，金額175641.03元，稅額29858.98元，已出口1000公斤；

　　5.購進林可霉素1250公斤，金額487179.50元，稅額82820.52元，已全部出口；

　　6.購進汽油200000升，金額360000元，增值稅額61200元，消費稅額40000元，已出口100000 升（72000公斤）；

　　7.購進薄荷油20噸，金額3000000元，稅額510000元，已出口10噸；

　　8.購進撲熱息痛10000公斤，金額211965.81元，稅額、36034.19元，已全部出口；

　　9.購進乳膠手套240000雙，金額866640元，稅額147328.80元，已出口100000雙；

　　10.購進分散藍1500公斤，金額43589.75元，稅額7410.26元，已出口。

　　在出口退稅憑證、手續齊全，出口貨物貨源真實的前提下，應退稅額的計算步驟如下：

　 （1）確定計稅依據

　　根據本月購進和出口貨物的情況，各出口貨物應退增值稅的計稅依據分別為：

　　①檸檬酸 273504.27/40000×20000＝136752.14（元）

　　②輪胎及加工費 965897.40元和120000（元）

　　③蒽醌 175641.03/3000×1000＝58547（元）

　　④林可霉素 487179.50元

　　⑤汽油 360000/200000×100000＝180000（元）

　　⑥薄荷油3000000/20×10＝1500000元

　　⑦撲熱息痛 211965.81（元）

　　⑧乳膠手套 866640/240000×100000＝361100（元）

　　⑨分散藍 43589.75元

　　本月應退消費稅的出口貨物有輪胎和汽油，其計稅依據為1287864元和100000升。

　 （2）確定退稅率

　　出口貨物的退稅率，可從《出口退稅工作手冊》的《出口貨物征稅與退稅稅率對照表》 中取得，該公司本月出口貨物增值稅退稅率除薄荷油為6％、輪胎工繳費為14％外，其余 均為9％，輪胎消費稅退稅率為10％，汽油消費稅單位退稅額為0.2元/升。

　 （3）計算應退稅額 本月出口貨物應退稅額為：

　　① 檸檬酸

　　應退增值稅額＝136752.14×9％＝12307.69（元）

　　② 輪胎

　　應退增值稅額＝965897.40×9％＋120000×14％＝103730.77（元）

　　應退消費稅額＝1287864.00×10％＝128786.40（元）

　　③ 蒽醌

　　應退增值稅額＝58547.00×9％＝5269.23（元）

　　④ 林可霉素

　　應退增值稅額＝487179.50×9％＝43846.16（元）

　 ⑤ 汽油

　　應退增值稅額＝180000.00×9％＝16200（元）

　　應退消費稅額＝100000×0.2＝20000（元）

　　⑥ 薄荷油

　　應退增值稅額＝1500000.00×6％＝90000（元）

　　⑦ 撲熱息痛

　　應退增值稅額＝211965.81×9％＝19076.92（元）

　　⑧ 乳膠手套

　　應退增值稅額＝361100.00×9％＝32499（元）

　　⑨ 分散藍

　　應退增值稅額＝43589.75×9％＝3923.08（元）

　　⑩ 銷售進口料件應抵減退稅額＝1440000.00×9％＝129600（元）

　　該公司1997年1月按出口貨物名稱、數量計算應退增值稅額326852.85元，扣除銷售以 進料加工貿易方式進口的煙膠應抵減退稅額129600元，實際應退增值稅197252.85元；應退消費稅148786.40元，合計應退稅額346039.25元。

　　二、出口退稅的申報

　　出口退稅申報，指已辦理出口退稅登記的出口企業，在產品實際出口以后，向主管出 口退稅的國稅機關申請退還其出口產品稅款的過程。

　 （一）出口退稅申報的程序和要求

　　1.出口退稅申報程序 外貿企業出口貨物申請退稅，應用計算機生成（實行出口退稅計算機管理的企業）或 手工填報《出口貨物退稅申報明細表》、《出口貨物退稅進貨憑證申報明細 表》、《出口貨物退稅匯總申報表》等表格，并提供辦理出口 退稅所需的憑證資料，先報外經貿主管部門稽核簽章，然后再報主管出口退稅的國稅機關 申請退稅。

　　2.申請出口退稅的憑證

　　外貿企業辦理出口貨物退稅，一般必須提供以下憑證：

　 （1）購進出口貨物的專用發票（稅款抵扣聯）或普通發票；

　 （2）購進出口貨物對應的、經銀行簽章的稅收（出口貨物專用）繳款書；

　 （3）出口貨物銷售明細帳；

　 （4）蓋有海關驗訖章的《出口貨物報關單<出口退稅聯>》；

　 （5）蓋有外匯管理機關核銷章的《出口收匯核銷單<出口退稅專用聯>》；

　 （6）出口銷售發票；

　 （7）委托代理出口的貨物，還需提供主管受托企業出口退稅的國稅機關開具的"代理出口貨物證明"和代理出口協議副本。

　　3.出口退稅申報的要求

　 （1）出口企業只有在貨物報關出口并在財務上作銷售處理后方可申報退稅；

　 （2）出口企業必須在主管出口退稅的國稅機關規定的時間申報退稅。上一出口退稅年度 （再上年12月至上年11月）出口的貨物應在下一年3月底之前申報完畢，過期退稅國稅機關不予受理；

　 （3）出口企業應將申報出口退稅的有關憑證按照《出口貨物退稅申報明細表》和《出口 貨物退稅進貨憑證申報明細表》的順序配套裝訂成冊，以便于審核；

　 （4）實行出口退稅計算機管理的外貿企業，還應報送出口退稅申報軟盤。

　 （二）計算機申報退稅操作方法

　　1.采集退稅所需的增值稅進貨憑證和申報明細數據

　 （1）增值稅進貨憑證的錄入： 以增值稅專用稅票為準（13位碼），不錄入專用發票數據，錄入時按類似報關單號碼 規則填列。

　　進貨憑證號為"１１位碼 ＋ ０１"

　　　　　　　　｜　　　　　　　 ｜

　　　　　　　　稅票右上角　　　　 擴展碼（第一筆商品01、第二筆商品02……）

　 （2）出口收匯核銷單的錄入：號碼為9位碼，即核銷單右上角33加后面7位碼，錄入時左 對齊填列。

　 （3）報關單號的錄入：

　　報關單號為"報關單編號＋空號＋條數碼"

　　　　　　　　　 ｜　　　　 ｜　　｜

　　　　　　　　　 9位　　　　1位　 2位

　　　　　　　　　　　　　　｜　　　｜

　　　　　　　　　　　　　　０　　　第一筆01、第二筆02……

　 （4）商品碼的錄入

　　① 出口退稅申報中使用的商品碼必須為基本商品碼，標志為："＊"。

　　② 允許追加標準商品碼下的名稱、單位（非標準計量單位），為該公司的自加商品碼， 且必須用10位碼（其前8或9位須為標準商品碼）。若企業開始用標準商品碼申報，年中對 此商品又按自加商品碼申報，則可能造成前后數據不符，故在商品碼管理中不允許如此追 加商品碼，同一企業同一商品碼下的單位應在1個核算年內保持一致。

　　③ 原商品碼庫中的商品碼（即對應的信息）為標準商品碼，標志為："Ｔ"。商品碼庫 中有些商品計量單位設置為標準計量單位，不允許修改。消費稅從量定額征稅商品的計量 單位，不論是否標準計量單位，均不允許修改。

　 （5）代理證明的錄入：只錄入《代理出口貨物證明》編號，不錄入報關單號。

　 （6）特殊填報數據錄入：調撥增值的出口貨物，其完稅分割單正常錄入，增值部分繳款 書只錄金額，不錄數量；委托加工主要材料應填報加工后成品數量，其余材料、加工費等 應填報數量為0，金額、稅款按專用稅票填列。

　　2.匯總并查詢申報數據 首先匯總申報數據，再查詢匯總數據。《出口退稅貨物進貨憑證申報表》各欄次匯總 合計數必須與《出口貨物申報明細表》各欄次匯總合計數相吻合，方可直接生成申報數據。 若有錯誤，請選擇錯誤數據查詢及調整，用外加功能"Ｘ"找出錯誤的原因并修改。用"Ｌ" 鍵比較數據出錯所在。

　　3.打印退稅報表，生成退稅申報軟盤 采集錄入的出口退稅數據經匯總修改后，即可打印《出口貨物退稅申報明細表》、《出 口貨物退稅進貨憑證申報明細表》等表格，并生成出口退稅申報軟盤。