外企出口的免抵退稅--一般貿(mào)易計(jì)算方法

“免、抵、退”稅的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額50%及以上的，在一個(gè)季度內(nèi)，因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅額部分予以退稅；當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額不足50%時(shí)，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
（一）計(jì)稅依據(jù)
“免、抵、退”稅辦法按照當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)乘以外匯人民幣牌價(jià)計(jì)算“免、抵、退”稅額。
（二）一般貿(mào)易的計(jì)算方法
1、計(jì)算公式
現(xiàn)行“免、抵、退”稅辦法，執(zhí)行稅法規(guī)定的退稅率，并按照出口貨物的離岸價(jià)計(jì)算“免、抵、退”稅額，具體計(jì)算公式如下：
（1）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）
當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率）
（2）計(jì)算應(yīng)退稅款
當(dāng)外商投資企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%及以上，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：
①當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值≥本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)，
應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率
②當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值＜本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率
應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對(duì)值
③結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)退稅額
（2）以上計(jì)算公式中的有關(guān)說明：
①當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額包括當(dāng)期全部國(guó)內(nèi)購(gòu)料、水電費(fèi)、允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)、當(dāng)期海關(guān)代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
②外匯人民幣牌價(jià)應(yīng)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的兩種辦法確定，即國(guó)家公布的當(dāng)日牌價(jià)或月初、月末牌價(jià)的平均價(jià)。計(jì)算方法一旦確定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得更改。適用“免、抵、退”辦法的企業(yè)，月度申報(bào)退稅時(shí)使用的人民幣外匯牌價(jià)在季度匯總填報(bào)時(shí)不再重新折合計(jì)算。
③企業(yè)實(shí)際銷售收入與出口貨物報(bào)關(guān)單、外匯核銷單上記載的離岸價(jià)不一致時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按關(guān)單金額計(jì)算免抵退稅，對(duì)關(guān)單金額與金額大的差異部分應(yīng)照章征稅。
④“當(dāng)期應(yīng)納稅額”是指“月度應(yīng)納稅額”。
⑤各月計(jì)算的應(yīng)納稅額為正數(shù)時(shí)應(yīng)在稅務(wù)部門規(guī)定的征收期內(nèi)照章納稅。
⑥“應(yīng)退稅款”計(jì)算公式內(nèi)“季度末應(yīng)納稅額”和“當(dāng)期應(yīng)納稅額”均是指“季度末最后一個(gè)月的應(yīng)納稅額”。
⑦只有當(dāng)季度末最后一個(gè)月的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時(shí)，才適用“應(yīng)退稅額”計(jì)算公式，其他月份的應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，只能結(jié)轉(zhuǎn)下月繼續(xù)抵扣。
⑧當(dāng)外商投資企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%以下，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)納稅額的絕對(duì)值。
舉例說明（由于“免、抵、退”稅辦法在季度末才計(jì)算應(yīng)退稅款，所以以下各例均以季度末最后一個(gè)月的出口銷售為例）
例1、當(dāng)期自產(chǎn)貨物出口銷售收入不足50%的情況下，計(jì)算免、抵、退稅款：
某鞋廠2000年3月份出口鞋40,000打，每打離岸價(jià)150美元，外匯人民幣外匯牌價(jià)1：8.2928元，內(nèi)銷收入56,000,000元，本期購(gòu)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額13,800,000元，若該企業(yè)1季度合計(jì)出口銷售收入69,756,800元，總內(nèi)銷收入76,000,000元，鞋的退稅率為13%，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)免抵稅額。
（1）3月份出口自產(chǎn)貨物銷售收入=離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)=40,000×150×8.2928=49,756,800(元)
（2）3月份不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率）=49,756,800×(17%-13%)=1,990,272(元)
（3）3月份應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額）=56,000,000×17%-(13,800,000-1,990,272)=-2,289,728(元)
（4）3月份應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，需計(jì)算1季度出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷售比例=69,756,800÷(69,756,800+76,000,000)=47.86%
經(jīng)計(jì)算出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷售比例47.86%，不足50%，當(dāng)期出口不予退稅，將未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2,289,728元結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
例2、應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)額小于“免抵退”稅額：
某鞋廠2000年3月份出口鞋30,000打，其中：（1）28,00打以FOB價(jià)成交，每打200美元，人民幣外匯牌價(jià)為1：8.2836元；（2）2,000打以CIF價(jià)格成交，每打240美元，并每打支付運(yùn)費(fèi)20元、保險(xiǎn)費(fèi)10元、傭金2元，人民幣外匯牌價(jià)1：8.2836元。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷鞋19,400打，銷售收入34,920,000元，銷項(xiàng)稅額為5,936,400元，當(dāng)月可予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10,800,000元。若該企業(yè)1季度總出口銷售收入69,838,796.80元，總內(nèi)銷收入54,920,000元，試計(jì)算該企業(yè)“免抵退”稅額。
（1）計(jì)算3月份出口自產(chǎn)貨物銷售收入
出口自產(chǎn)貨物銷售收入=離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)+（到岸價(jià)格-運(yùn)輸費(fèi)-保險(xiǎn)費(fèi)-傭金）×外匯人民幣牌價(jià)=28,000×200×8.2836+2,000×(240-20-10-2)×8.2836=(5,600,000+416000)×8.2836=49,834,137.60(元)
（2）3月份不予免征、抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率）=49,834,137.60×(17%-13%)=1,993,365.50(元)
（3）3月份應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）=34,920,000×17%-(10,800,000-1,993,365.50)=5,936,400-8,806,634.50=-2,870,234.50(元)
（4）3月份應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，需計(jì)算1季度出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷售比例=自營(yíng)出口銷售收入÷（內(nèi)銷貨物銷售收入+自營(yíng)出口銷售收入）=69,838,796.80÷(54,920,000+69,838,796.80)=55.98%
（5）本季出口收入占50以上，季度末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值小于本季度出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率即：
2,870,234.50<69,838,796.80×13%
2,870,234.50<9,079,043.58
應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對(duì)值
應(yīng)退稅額=2,870,234.50（元）
例3、應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)額大于或等于免、抵、退稅額：
某鞋廠1999年3月份出口鞋40,000打，離岸價(jià)格為每打202美元，人民幣外匯牌價(jià)為1：8.2848元，實(shí)現(xiàn)出口銷售收入66,941,184元，內(nèi)銷貨物銷售額20,000,000，進(jìn)項(xiàng)稅額16,000,000元。若該企業(yè)1季度合計(jì)出口銷售收入73,941,184元，合計(jì)內(nèi)銷收入30,000,000元，計(jì)算該鞋廠應(yīng)退稅額。
（1）3月份出口自產(chǎn)貨物銷售收入=40,000×202×8.2848=66,941,184(元)
（2）3月份不予免征抵扣和退稅的稅額=66,941,184×(17%-13%)=2,677,647.36(元)
（3）3月份應(yīng)納稅額=20,000,000×17%-(16,000,000-2,677,647.36)=-9,922,352.64(元)
（4）3月份應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，計(jì)算1季度出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷售比例=73,941,184÷(30,000,000+73,941,184)=71.14%
（5）季度末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值大于或等于本季度出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率，即：
9,922,352.64≥73,941,184×13%
9,922,352.64≥9,612,353.92
應(yīng)退稅額為出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率，即：9,612,353.92元。
（6）結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=9,922,352.64-9,612,353.92=309,998.72(元)